Распределение доходов между подразделениями иностранной организации

Если не представляется возможным прямо определить доход иностранной организации,
связанный с ее деятельностью в России, например, когда реализация продукции, произведенной
отделениями иностранной организации в разных государствах, одним из которых является Россия, осуществляется головным офисом иностранной организации или любым ее отделением в третьем государстве, такой доход пропорционально распределяется и частично “передается” отделению в России.

Необходимость распределения дохода и его “передачи” российскому отделению может возникнуть в следующей ситуации. Например, американская корпорация создала на территории РФ филиалы. Цель создания филиалов корпорации – наем высококвалифицированных программистов для проведения работ по созданию отдельных модулей программ для головного офиса в США, который, используя эти модули, создает итоговый программный продукт и реализует его на территории иностранных государств.

Таким образом, филиалы корпорации, созданные на территории РФ, выполняют одну из стадий работ по созданию программных продуктов, реализуемых корпорацией. То, что готовая продукция в виде программных средств не продается в России, а реализуется корпорацией на территории иностранных государств, не изменяет предпринимательского характера деятельности ее филиалов в России и возникновения обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Факт получения за выполненные работы, оказанные услуги выручки или вознаграждения именно на территории РФ не является критерием в определении понятия “постоянное представительство” ни в соответствии с НК РФ, ни в соответствии с российско-американским договором об избежании двойного налогообложения.

Необходимость пропорционально распределять доходы иностранной организации между ее
подразделениями возникает также в случае признания постоянного представительства в отношении деятельности иностранной организации, связанной с поставками товаров по внешнеторговым контрактам.

В случае, о котором идет речь, постоянному представительству не может быть зачислен весь валовой доход иностранной организации, полученный при реализации в России товаров по внешнеторговому контракту, поскольку сам товар – предмет контракта – образовался не в результате деятельности постоянного представительства.

Соответственно, эти доходы не могут учитываться при расчетах налоговых обязательств иностранных организаций, которые возникают в связи с осуществлением деятельности постоянного представительства.

Из валового дохода, полученного в результате продажи товаров по внешнеторговому контракту, необходимо выделить определенную долю, которая может быть отнесена исключительно на маркетинг, сопровождение грузов и т.д., т.е. на деятельность, которую непосредственно ведет постоянное представительство.

В таких ситуациях доход, распределяемый головным офисом своему отделению в России,
исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса методики
распределения мирового дохода иностранной организации между ее зарубежными подразделениями.

В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в
методике распределения доходов, доля дохода российского отделения организации рассчитывается на основании документов, подтверждающих эти конкретные показатели. Такие документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, должны быть представлены в налоговый орган РФ по месту постановки на учет отделения иностранной организации.

Операции по финансированию отделения в целях налогообложения по общему правилу,
принятому в международной практике, не учитываются.

Вместе с тем, как справедливо отмечает О.Ю. Коннов, если головной офис и его отделение, являющееся постоянным представительством, вступают в отношения, характерные для принципала и посредника, в данном случае, несмотря на то что с гражданско-правовой точки зрения эти отношения не могут быть признаны сделками, финансирование отделения головным офисом (в разных формах) на осуществление таких действий в целях налогообложения может быть признано доходом постоянного представительства, по существу, аналогичным комиссионному вознаграждению.