Правовые и экономические аспекты налогообложения банков

Деятельность коммерческих банков в Российской Федерации регулируется
как гражданским, так и специальным федеральным законодательством. Прежде всего следует отметить, что само представление о банке дано в Законе РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 28 декабря 2018 г.).

Законом определено, что банк является кредитной организацией, чья деятельность осуществляется на условиях получения лицензии Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Именно разрешение (лицензия) ЦБ РФ дает право банку осуществлять банковские операции. В настоящее время в РФ существуют два вида банковских лицензий: универсальная и базовая, они определяют круг банковских операций, которые может осуществлять конкретный банк.

Кроме банковских операций, банки имеют право осуществлять иные сделки
в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем закон запрещает банкам заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Разделение операций на банковские и иные предопределяет особенности
налогообложения банков. В этой связи следует иметь представление о
составе банковских операций, который определен законодательством (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В состав банковских операций включены:

1. привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) и размещение этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
2. открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц
   и осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам. Осуществление переводов денежных средств, в том числе электронных, без открытия банковского счета;
3. проведение операций по кассовому обслуживанию юридических и физических лиц, оказание инкассаторских услуг по перевозке наличных денежных средств, ценных бумаг, документов и иных ценностей;
4. осуществление операций с иностранной валютой в наличной и безналичной форме;
5. проведение операций с драгоценными металлами как по поручению клиентов банка, так и от своего имени и за свой счет;
6. предоставление банковских гарантий;
7. выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
   обязательств в денежной форме;
8.  оказание услуг, связанных с эксплуатацией системы «клиент-банк»;
9. получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых взносов, уплаченных банком по договорам, в которых банк является страхователем.

Кроме вышеперечисленных банковских операций банки имеют право осуществлять такие сделки, как:

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, и приобретение права требования от третьих лиц;
• доверительное управление на договорной основе имуществом и денежными средствами юридических и физических лиц;
• оказание услуг по хранению документов и ценностей в банковских сейфах на условиях аренды;
• лизинг;
• оказание информационных и консультационных услуг;
• осуществление операций с монетами из драгоценных металлов и драгоценными металлами.

Важным аспектом в контексте налогообложения банков является также то,
что законодательство рассматривает банк как юридическое лицо, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли. Таким образом, специальное законодательство рассматривает банк и как субъект налоговых отношений. Это свидетельствует о целостности правовых основ, регламентирующих деятельность банков в РФ.

Основным законодательным актом, определяющим права и обязанности банков в сфере налогообложения, является Налоговый кодекс РФ. Специфика налогообложения банков как организаций, осуществляющих свою деятельность на финансовом рынке, отражается в требованиях к организации экономической деятельности банка, изложенных в НК РФ.

Прежде всего, отражение доходов банка в регистрах бухгалтерского учета
предусматривает, что все доходы учитываются на едином балансовом счете № 701 «Доходы». На банки распространяется действие ст. 313 НК РФ, которая предусматривает необходимость самостоятельно формировать свою систему налогового учета на основе данных первичных документов в случае, когда в регистрах.